	급여 반납(삭감) 시 세무처리 요약

구분	반납후 급여(90)를 인건비로 처리시 (사례3에 해당)		당초 급여(100)를 인건비로 처리시
			10을 회사에 반납하는 경우 (사례2에 해당)		10을 근로자가 기부하는 경우 (사례1, 1-1에 해당)
	회 사	근로자	회 사	근로자	회 사	근로자
회계처리	인건비 90 손금산입	급여 90에 대해 갑근세 부담	인건비 100 손금산입 반납액 10 익금산입 (잡수입 등)	급여 100에 대해 갑근세 부담	인건비 100 손금산입	급여 100에 대해 갑근세 부담
퇴직 급여 충당금	90을 기준으로 퇴직급여충당금 설정		100을 기준으로 퇴직급여충당금 설정		100을 기준으로 퇴직급여충당금 설정
기부금 공제등	10을 재원으로 기부금 지출․신규채용시 손금산입		반납 받은 10을 재원으로 기부금 지출․신규채용시 손금산입 * 기부금 지출시 행위자를 법인으로 봄	급여 100에 대해 갑근세 부담함에도 기부금 공제 불가 * 반납액은 회사에 귀속되므로 근로자가 기부한 것으로 볼 수 없음		10에 대해 근로 소득에서 기부금 공제
임금삭감혜택	전년대비 1인당 감소급여액의 50%를 법인소득에서 공제 (조특법§30의3)	삭감액의 50%를 근로소득에서 공제 (법령 개정 추진중)	전년대비 1인당 감소급여액의 50%를 법인소득에서 공제 (조특법§30의3)		전년대비 1인당 감소급여액의 50%를 법인 소득에서 공제 (조특법§30의3)